Вступление в силу Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и бизнеса» ознаменовало переход корпоративного сектора Объединенных Арабских Эмиратов на качественно новый уровень фискального контроля. В прошлом внутригрупповые расчеты между компаниями в свободных зонах, материковыми структурами и иностранными холдингами не подвергались специализированному налоговому контролю. С введением корпоративного налога ОАЭ полностью интегрировали в национальное право стандарты трансфертного ценообразования (Transfer Pricing, TP), разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Законодательство обязывает налогоплательщиков применять принцип «вытянутой руки» (Arm's Length Principle) ко всем сделкам со связанными сторонами (Related Parties) и операциям с участием связанных лиц (Connected Persons). Это требование распространяется не только на трансграничные операции с зарубежными контрагентами, но и на внутренние сделки между юридическими лицами, зарегистрированными на территории ОАЭ. Любые поставки товаров, оказание управленческих услуг, предоставление займов или лицензирование нематериальных активов должны соответствовать рыночным условиям, которые сформировались бы между независимыми участниками оборота.
Для бизнеса соблюдение этих правил предполагает своевременное выявление периметра связанных сторон, выбор признанного метода ценообразования, составление локальной и мастер-документации при превышении установленных лимитов, а также заполнение декларационных форм при подаче годовой отчетности в Федеральную налоговую службу (FTA). Игнорирование данных требований влечет за собой риск доначисления налогооблагаемой базы и применения штрафных санкций.
Главное
- Принцип «вытянутой руки» обязателен как для трансграничных, так и для внутренних сделок между резидентами ОАЭ.
- В законодательстве утверждены 5 стандартных методов ОЭСР: сопоставимой неконтролируемой цены, цены перепродажи, «затраты плюс», чистой маржи и распределения прибыли.
- Подготовка Local File и Master File обязательна при индивидуальном доходе компании от 200 млн AED или консолидированной выручке международной группы от 3,15 млрд AED.
- Выплаты в адрес Connected Persons (владельцы, директора) подлежат вычету из налогооблагаемой базы только в пределах их объективной рыночной стоимости.
- Налоговая служба вправе запросить документацию с обязательным сроком предоставления в течение 30 дней.
1. Законодательная база и принцип «вытянутой руки»
Статья 34 Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года закрепляет базовую норму: условия любых сделок и коммерческих соглашений между связанными сторонами должны соответствовать условиям, которые имели бы место между независимыми сторонами в сопоставимых экономических обстоятельствах. Данный стандарт является основой принципа «вытянутой руки».
При анализе межфирменных взаиморасчетов Федеральная налоговая служба ОАЭ руководствуется приоритетом экономического содержания над юридической формой сделки. Если условия договора или фактические цены отклоняются от рыночных, FTA наделена прямым правом в соответствии со статьей 34(5) закона самостоятельно скорректировать налогооблагаемую базу компании в сторону увеличения.
Особое внимание регулирующие органы уделяют внутренним операциям внутри ОАЭ. В частности, жесткому мониторингу подлежат сделки между резидентами свободных зон, претендующими на льготную ставку налога 0% (Qualifying Free Zone Persons), и связанными с ними материковыми компаниями, уплачивающими стандартный налог 9%. Это направлено на предотвращение искусственного перераспределения прибыли в безналоговый контур.
- Обязательный контроль коммерческих условий поставок, сервисов, финансирования и роялти.
- Полномочия FTA по дисквалификации договорных условий, противоречащих рыночной логике.
- Равный статус трансграничных сделок и внутренних операций между резидентами ОАЭ.
2. Связанные стороны (Related Parties) и связанные лица (Connected Persons)
Налоговое право ОАЭ проводит четкое разграничение между понятиями «Связанные стороны» (статья 35) и «Связанные лица» (статья 36). Корректная квалификация участников сделки имеет решающее значение для налогового учета.
Согласно статье 35, связанными сторонами признаются юридические лица при наличии контроля или участия в капитале от 50% (прямо или косвенно по доле владения или голосующим правам), лица, обладающие фактическим решающим влиянием на деятельность компании, физические лица, связанные родством до четвертой степени включительно, а также постоянные представительства и филиалы по отношению к головной организации.
Концепция Connected Persons (статья 36) направлена на контроль выплат физическим лицам, контролирующим бизнес. Сюда относятся прямые и косвенные собственники, акционеры, директора и члены правления компании. Вознаграждения, директорские выплаты и компенсации, выплачиваемые указанным лицам, принимаются к налоговому вычету исключительно в пределах их справедливой рыночной стоимости за фактически оказанные услуги.
- Критерий владения: прямое или косвенное участие в капитале или голосах от 50%.
- Критерий родства: физические лица до четвертой степени родства или свойства.
- Контроль Connected Persons: запрет на завышенные выплаты собственникам и директорам в целях снижения налога.
3. Методология трансфертного ценообразования
В соответствии с международной практикой ОЭСР статья 34(2) закона о корпоративном налоге признает пять стандартных методов трансфертного ценообразования. Налогоплательщик обязан применить наиболее подходящий метод с учетом функционального профиля сторон, распределения рисков и доступности рыночных данных.
К традиционным транзакционным методам относятся: метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), метод цены перепродажи (Resale Price) и метод «затраты плюс» (Cost Plus). Метод CUP является приоритетным при торговле сырьевыми товарами, типовыми финансовыми займами и стандартизированными услугами при наличии прямых биржевых или публичных котировок. Методы перепродажи и «затраты плюс» наиболее эффективны для дистрибьюторских компаний и контрактных производителей соответственно.
Если применение традиционных методов затруднено из-за комплексности бизнеса или наличия уникальных нематериальных активов, используются методы транзакционной прибыли. Наиболее востребованным в ОАЭ является метод сопоставимой рентабельности (TNMM), оценивающий чистую рентабельность операционных расходов или выручки. Метод распределения прибыли (Profit Split) задействуется при совместной интеграции операций и взаимном создании уникальной интеллектуальной собственности.
- Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP): прямое сопоставление цен на однородные товары и финансовые ресурсы.
- Метод цены перепродажи (RPM): анализ валовой маржи дистрибьютора.
- Метод «затраты плюс» (CPM): анализ валовой наценки на прямые и косвенные издержки производителя/исполнителя.
- Метод сопоставимой рентабельности (TNMM): сравнение чистой операционной маржи с рыночными показателями аналогов.
- Метод распределения прибыли (PSM): деление совокупного финансового результата пропорционально вкладу сторон.
4. Документация: Master File, Local File и формы раскрытия
Порядок и критерии подготовки обязательной документации по трансфертному ценообразованию регламентированы Министерским решением № 97 от 2023 года. Компании, подпадающие под установленные критерии, обязаны сформировать двухуровневый комплект трансфертной документации.
Обязанность подготовки Master File (глобального отчета) и Local File (локального отчета) возникает у налогоплательщика, если в налоговом периоде выполняется хотя бы одно из условий: оборот отдельной компании в ОАЭ составляет не менее 200 миллионов дирхамов (AED), либо компания входит в состав международной группы с консолидированной выручкой от 3,15 миллиардов дирхамов (AED).
Master File описывает общую стратегию группы, ее глобальную юридическую структуру, ключевые драйверы прибыли, цепочку создания стоимости, политику финансирования и управление нематериальными активами. Local File содержит детальное обоснование конкретных сделок резидента ОАЭ: подробный функциональный анализ (FAR — функции, активы, риски), экономическое обоснование выбранного метода ценообразования и результаты бенчмаркинг-исследования (поиска сопоставимых независимых компаний в специализированных базах данных).
- Порог выручки компании: 200 млн AED для подготовки Local File и Master File.
- Порог международной группы: 3,15 млрд AED консолидированной выручки.
- Срок предоставления: 30 дней с момента получения официального требования FTA.
- Раскрытие сделок: обязательное указание операций со связанными сторонами в составе годовой налоговой декларации.
5. Страновая отчетность международных групп (CbCR)
В отношении масштабных международных холдингов в ОАЭ продолжают действовать нормы подготовки страновой отчетности (Country-by-Country Reporting, CbCR), утвержденные Постановлением Кабинета министров № 44 от 2020 года в рамках выполнения 13-го шага плана BEPS ОЭСР.
Требования CbCR распространяются на группы, совокупная консолидированная выручка которых за финансовый год, предшествующий отчетному, составляет от 3,15 млрд AED (около 750 млн евро). Если материнская холдинговая компания (Ultimate Parent Entity) зарегистрирована в ОАЭ, она обязана ежегодно сдавать подробный страновой отчет с разбивкой показателей выручки, прибыли до налогообложения, уплаченных налогов, численности персонала и активов по всем юрисдикциям присутствия.
Дочерние подразделения иностранных корпораций в ОАЭ обязаны подавать в Министерство финансов соответствующее CbCR-уведомление (Notification), подтверждающее статус материнской компании и юрисдикцию сдачи основного глобального отчета.
- Финансовый порог: совокупная выручка группы от 3,15 млрд дирхамов ОАЭ.
- Глубина раскрытия: распределение налогов, активов и занятости по странам мира.
- Регуляторное взаимодействие: автоматический обмен финансовой информацией между фискальными органами.
6. Практика применения, аудит и подготовка бизнеса
Даже если компания не преодолевает финансовый рубеж в 200 млн AED и освобождена от обязательного составления Local File и Master File, общее требование статьи 34 о соблюдении рыночного уровня цен остается безусловным. При проведении налоговой проверки FTA имеет законное право потребовать доказательств рыночного характера цен по любой внутригрупповой сделке.
Практический комплаенс требует заблаговременного составления внутригрупповых договоров (Intercompany Agreements), фиксации методологии распределения общих расходов (cost-sharing agreements), а также проведения бенчмаркинг-исследований. Обновление выборки сопоставимых компаний обычно проводится один раз в три года, а финансовые данные независимых аналогов актуализируются ежегодно. Стоимость подготовки базового пакета трансфертной документации и бенчмаркинга в ОАЭ ориентировочно начинается от 15 000 – 35 000 AED в зависимости от объема операций и структуры связей.
Отсутствие документального обоснования при проверке FTA грозит односторонней корректировкой налога, исключением внутригрупповых расходов из состава вычетов и начислением административных штрафов согласно Закону о налоговых процедурах ОАЭ (Федеральный декрет-закон № 28 от 2022 года).
- Договорная база: обязательное заключение соглашений до начала фактического оказания услуг или поставок.
- Бенчмаркинг: проведение экономического исследования с использованием признанных баз данных (Amadeus, Orbis и др.).
- Экономическое обоснование: документирование распределения сервисных и управленческих расходов холдинга.
- Индикативная стоимость: разработка базового комплекта TP-документации — от 15 000 AED.
Налоги и бухгалтерия
Корпоративный налог, НДС, бухгалтерия, отчётность и управленческие отчёты.
УслугиКалькуляторРассчитайте бюджет открытия
Соберите ориентировочный бюджет первого года и продления за две минуты — юрисдикция, визы, офис и сопровождение.
Открыть калькуляторЧасто задаваемые вопросы
Да, правила трансфертного ценообразования и принцип «вытянутой руки» в равной степени применяются как к внешнеэкономическим операциям, так и к сделкам между компаниями внутри ОАЭ. Это имеет особое значение для операций между компаниями свободных зон со ставкой 0% и материковыми компаниями со ставкой 9%.
Нет, компании с годовой выручкой менее 200 млн AED (и не входящие в состав крупных групп с доходом от 3,15 млрд AED) освобождены от обязательной подготовки формальных Local File и Master File. Тем не менее, они обязаны соблюдать принцип «вытянутой руки» и быть готовыми подтвердить рыночный уровень цен в случае аудита со стороны FTA.
Акционеры и директора относятся к категории Connected Persons (статья 36). Выплаты в их адрес уменьшают налогооблагаемую базу компании только в той части, которая соответствует рыночной стоимости фактически выполненных работ или оказанных услуг. Завышенные выплаты не принимаются к налоговому вычету.
В соответствии с законодательством, при получении официального запроса от Федеральной налоговой службы налогоплательщик обязан предоставить документацию по трансфертному ценообразованию (Local File, Master File или расчеты рыночных цен) в течение 30 календарных дней.
Да, при отсутствии или статистической недостаточности данных по независимым сопоставимым компаниям непосредственно в ОАЭ и регионе Ближнего Востока налоговая служба допускает использование баз данных по европейским или глобальным рынкам при условии внесения надлежащих корректировок на сопоставимость.
Материал носит общий информационный характер на дату публикации и не является юридической, налоговой или финансовой консультацией; требования меняются. Решения об одобрении и открытии счетов принимают уполномоченные органы и банки.
